Prin Ordonanța Guvernului nr. 22/2025 a fost reglementat un nou regim special de scutire pentru persoanele impozabile cu sediul activitatii economice în România care optează să aplice regimul de scutire de TVA în alte state membre – art. 310^1 din Legea nr. 27/2015, cu modificări și completări -Codul fiscal.
Conditii:
- cifra de afaceri anuala la nivelul Uniunii Europene a respectivei persoane impozabile nu depaseste 100.000 euro in anul in care solicita acordarea scutirii si in anul calendaristic precedent (cifra de afaceri = valoarea totala anuala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii, exclusiv TVA, efectuate de o persoana impozabila pe teritoriul Uniunii Europene in decursul unui an calendaristic);
b) valoarea livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate in statul membru in care persoana impozabila intentioneaza sa aplice scutirea nu depaseste plafonul de scutire aplicabil persoanelor impozabile care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici, stabilite in acel stat membru.
Prin Ordinul presedintelui ANAF nr. 2509/2025 publicat în Monitorul Oficial nr. 1067/20.11.2025 a fost stabilita procedura de aplicare a regimuri special de scutire de TVA, precum si modelul formularelor necesare.
Toate formularele şi informaţiile necesare aplicării şi administrării regimului special de scutire se transmit electronic, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziţie de Centrul Naţional pentru Informaţii Financiare din cadrul Ministerului Finanţelor.
1. Cine poate aplica pentru regimul special: persoanele impozabile stabilite în România, indiferent că sunt sau nu sunt înregistrate în scopuri de TVA .
Nu pot opta pentru aplicarea regimului special de scutire persoanele impozabile care au sediul activităţii economice în afara României, chiar dacă:
a) au un sediu fix în România;
b) sunt înregistrate în scopuri de TVA în România direct sau prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
2. Organul fiscal competent: Administraţia fiscala pentru contribuabili nerezidenţi din cadrul Direcţiei Generale Regionale a Finanţelor Publice Bucureşti.
3. Înregistrarea persoanelor impozabile cu sediul activităţii economice în România, în vederea aplicării regimului special de scutire
Persoana impozabilă completeaza şi depune o notificare prealabilă, prin intermediul sistemului informatic pus la dispoziţie pe site-ul ANAF.
Autoritatea fiscală din fiecare stat membru transmite organului fiscal, prin intermediul sistemului informatic, informaţia privind acordarea sau respingerea dreptului persoanei impozabile de a aplica regimul special de scutire în respectivul stat.
În cazul primei confirmări de aplicare a regimului special de scutire, primită de la unul dintre statele membre în care persoana impozabilă a optat pentru aplicarea acestui regim, organul fiscal atribuie persoanei impozabile codul individual de identificare în scopul aplicării regimului special de scutire şi emite „Decizia privind regimul special de scutire pentru întreprinderile mici, în alte state membre ale Uniunii Europene”, care se comunică persoanei impozabile prin mijloace electronice de transmitere la distanţă.
Data de la care persoana impozabilă aplică regimul de scutire este data la care organul fiscal competent i-a comunicat codul individual de identificare, respectiv de la data comunicării deciziei.
Codul individual de identificare atribuit de organul fiscal competent pentru aplicarea, în alte state membre, a regimului special de scutire este:
a) în cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România – codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile în România, la care se adaugă sufixul „EX”;
b) în cazul persoanelor impozabile care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA în România – codul de identificare fiscală, la care se adaugă sufixul „EX”.
Codul individual de identificare se atribuie o singură dată şi se comunică persoanei impozabile prin înscrierea în decizia de aprobare a aplicării regimului.
Organul fiscal atribuie codul individual de identificare, emite şi comunică „Decizia privind regimul special de scutire pentru întreprinderile mici, în alte state membre ale Uniunii Europene”:
a) după primirea primei confirmări de la unul dintre statele membre în care persoana impozabilă a optat să aplice regimul special de scutire; sau
b) până la sfârşitul programului de lucru al celei de-a 35-a zile lucrătoare de la primirea notificării prealabile, în lipsa oricărui răspuns din partea tuturor statelor membre pentru care persoana impozabilă a optat să aplice regimul special de scutire şi care nu au solicitat prelungirea termenului de răspuns;
c) până la sfârşitul programului de lucru al celei de-a 35-a zile lucrătoare de la primirea notificării prealabile, pentru statele membre înscrise în notificarea prealabilă care au solicitat prelungirea termenului, dar nu au răspuns în acest termen, dacă termenul prelungit se împlineşte în cadrul celor 35 de zile. Dacă termenul prelungit se împlineşte după expirarea celor 35 de zile, organul fiscal atribuie codul individual de identificare până la sfârşitul programului de lucru al primei zile lucrătoare următoare celei în care s-a împlinit termenul prelungit, dacă statul care a solicitat prelungirea nu a răspuns în acest termen. În formularul de decizie se selectează opţiunea privind aprobarea tacită a aplicării regimului special de scutire.
Persoanele impozabile cărora li se atribuie codul individual de identificare sunt înscrise de organul fiscal competent într-o evidenţă electronica a persoanelor impozabile stabilite în România care aplică, în alte state membre, regimul special de scutire.
În cazul în care, ulterior atribuirii codului individual de identificare, alte state membre confirmă aplicarea regimului de scutire, organul fiscal competent emite „Înştiinţarea privind regimul special de scutire pentru întreprinderile mici, în alte state membre ale Uniunii Europene”, care se comunică persoanei impozabile prin mijloace electronice de transmitere la distanţă.
În înştiinţare se înscrie, după caz, şi sectorul de activitate confirmat de statul membru de scutire, în cazul în care acesta aplică plafoane diferite în funcţie de domeniile de activitate.
Înştiinţarea se emite şi se comunică persoanei impozabile ori de câte ori se primeşte, de la unul/mai multe state membre înscrise în notificare, confirmarea solicitării.
Organul fiscal confirmă codul individual de identificare, emite şi comunică „Înştiinţarea privind regimul special de scutire pentru întreprinderile mici, în alte state membre ale Uniunii Europene”:
a) după primirea fiecărei confirmări de către celelalte state membre în care persoana impozabilă a optat să aplice regimul special de scutire/sectorul/sectoarele de activitate;
b) până la sfârşitul programului de lucru al celei de-a 35-a zile lucrătoare de la primirea notificării prealabile/actualizării notificării prealabile, pentru statele membre înscrise în notificarea prealabilă/actualizarea notificării prealabile, care nici nu au răspuns cu privire la aplicarea regimului special de scutire de către respectiva persoană impozabilă şi care nici nu au solicitat prelungirea termenului
c) până la sfârşitul programului de lucru al celei de-a 35-a zile lucrătoare de la primirea notificării prealabile/actualizării notificării prealabile, pentru statele membre înscrise în notificarea prealabilă/actualizarea notificării prealabile care au solicitat prelungirea termenului, dar nu au răspuns în acest termen, dacă termenul prelungit se împlineşte în cadrul celor 35 de zile. Dacă termenul prelungit se împlineşte după expirarea celor 35 de zile, organul fiscal confirmă codul individual de identificare până la sfârşitul programului de lucru al primei zile lucrătoare următoare celei în care s-a împlinit termenul prelungit, dacă statul care a solicitat prelungirea nu a răspuns în acest termen.
Data de la care persoana impozabilă aplică regimul de scutire este data la care organul fiscal competent i-a confirmat codul individual de identificare, respectiv data comunicării înştiinţării.
Persoana impozabilă eligibilă pentru a beneficia de mai multe plafoane sectoriale poate utiliza, într-un stat membru, doar un plafon pentru aplicarea regimului special de scutire.
4. Raportarea trimestrială a valorii operaţiunilor economice efectuate de către persoanele impozabile stabilite în România care aplică regimul de scutire de TVA pentru întreprinderi mici în alte state membre –
Raportul trimestrial este o declaraţie informativă, care se întocmeşte şi se transmite la organul fiscal, prin intemediul sistemului informatic, pentru fiecare trimestru calendaristic, până în ultima zi calendaristică a lunii următoare trimestrului, chiar dacă aceasta este o zi nelucrătoare.
Informaţiile înscrise eronat în raportul trimestrial se corectează prin întocmirea şi transmiterea unui raport rectificativ.
Informaţiile înscrise în rapoartele trimestriale iniţiale şi rectificative se transmit de către organul fiscal competent către statele membre în care persoana impozabilă aplică regimsul special de scutire.
Raportul se întocmeşte şi se transmite şi pentru perioada cuprinsă între data depunerii notificării prealabile şi ultima zi a trimestrului în care a fost depusă notificarea prealabilă, în situaţia în care codul individual de identificare pentru aplicarea regimului special de scutire s-a atribuit persoanei impozabile în alt trimestru calendaristic decât trimestrul în care a fost depusă notificarea prealabilă. În această situaţie se selectează opţiunea „Raport intermediar” şi se înscrie valoarea totală a livrărilor de bunuri şi/sau a prestărilor de servicii efectuate în perioada cuprinsă între data depunerii notificării prealabile şi ultima zi a trimestrului în care a fost depusă notificarea prealabilă.
Exemplu: o întreprindere mică depune notificarea prealabilă pe data de 4.03.2026 (în cursul primului trimestru din anul 2026). Persoanei impozabile i se atribuie codul individual de identificare la data de 11.04.2026 (în cursul trimestrului 2 din anul 2026).
Informaţiile privind valoarea totală a livrărilor de bunuri şi/sau a prestărilor de servicii efectuate în perioada 1.01 – 3.03.2026 au fost înscrise în notificarea prealabilă, depusă la data de 4.03.2026.
Informaţiile privind valoarea totală a livrărilor de bunuri şi/sau a prestărilor de servicii efectuate în perioada 4.03 – 31.03.2026 se înscriu într-un raport distinct de raportul aferent trimestrului al 2-lea 2026.
Lista persoanelor impozabile care nu au depus raportul
După expirarea termenului de depunere, organul fiscal competent întocmeşte lista trimestrială a persoanelor impozabile care nu au depus raportul trimestrial, iar in termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la expirarea termenului de depunere a raportului trimestrial, notifică, printr-un mesaj electronic, persoanele impozabile înscrise în lista că nu au depus raportul trimestrial.
Lista se actualizează prin eliminarea persoanelor impozabile care depun cu întârziere raportul trimestrial.
În termen de cel mult 15 zile lucrătoare de la expirarea termenului de depunere a raportului trimestrial, organul fiscal competent pune la dispoziţia autorităţilor fiscale din statele membre în care persoanele impozabile înscrise în listă aplică regimul special de scutire, prin mijloace electronice, informaţia privind nerespectarea de către respectivele persoane impozabile a obligaţiilor de raportare, precum şi codul individual de identificare atribuit pentru aplicarea acestui regim special, fiecărei persoane impozabile din listă.
Netransmiterea raportului în termenul prevăzut constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii şi mari şi cu amendă de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum şi pentru persoanele fizice.
Lista actualizată se pune la dispoziţia organelor cu atribuţii de control, din cadrul organelor fiscale competente în a căror evidenţă sunt înregistrate persoanele impozabile ca plătitori de impozite şi taxe, în cea de-a 15-a zi lucrătoare de la expirarea termenului de depunere a raportului trimestrial.
5. Încetarea aplicării regimului special de scutire intervine :
– voluntar, prin depunerea de catre persoana impozabila a unei notificare prealabilă actualizată prin care informează organul fiscal cu privire la intenţia de a înceta aplicarea regimului special de scutire în unul sau mai multe state membre
– la depasirea de catre persoana impozabila in statul membru a plafonul naţional/sectorial de scutire
– la depasirea plafonului de scutire de 100.000 euro, la cerere sau din oficiu
– la notificarea de catre statul membru ca persoana impozabila nu mai este eligibila pentru aplicarea regimului special de scutire în respectivul stat membru.
– la incetarea activitatii economice a persoanei impoabile
